"Годовое обслуживание - скидка 50 % первый и последний месяцы."
 

Генеральный директор
Ванеева Лариса Нажибовна 
Наши координаты:

адрес: 191023,
г. Санкт-Петербург,
ул. Садовая д. 28-40,
корпус 1, 4 этаж, офис 8.
телефон: 8 (812) 369-00-35; 363-28-36; +7 911 282 7305

Анкета

ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ ГРАЖДАНАМ, ИМЕЮЩИМ ДЕТЕЙ

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 16

 

ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ ГРАЖДАНАМ, ИМЕЮЩИМ ДЕТЕЙ

 

Для граждан, являющихся участниками обязательного социального страхования, при наступлении страхового случая - рождения ребенка (детей) государством предусмотрена выплата пособий. Пособия, выплачиваемые организациями своим сотрудникам, засчитываются при уплате единого социального налога (ЕСН) в части его поступлений в Фонд социального страхования (ФСС) при условии, что выплаты были произведены в соответствии с нормами законодательства. Конечно, далеко не всегда ФСС желает произвести зачет совершенных налогоплательщиком расходов, и имеющаяся арбитражная практика тому свидетельство. Причем в одних случаях действия работников Фонда правомерны и подкреплены нормами законодательства, а в других - нет.

В статье автор не только рассматривает виды выплат, гарантированные государством этой категории работников, их размеры, условия и порядок совершения, но и, опираясь на сложившуюся арбитражную практику, обращает внимание бухгалтеров на те действия, которых следует избегать при исчислении и выплате пособий своим работникам.

 

В ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ) поименованы пособия, выплачиваемые гражданам, имеющим детей, за счет средств ФСС. Учитывая интересы наших читателей, мы рассмотрим лишь те, которые актуальны для них. В частности, это:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Прежде чем рассматривать порядок начисления и выплаты названных пособий, хочется сказать несколько слов (во избежание повторений в каждом разделе статьи) об индексации размеров пособий - ей подвергаются (два раза в год) рассматриваемые нами пособия начиная с 2008 г. (ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ). Коэффициент индексации устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год:

- с 01.01.2008 он равен 1,085 (п. 2.1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов");

- с 01.07.2008 - 1,0185 <1>;

- с 01.01.2009 - 1,13 (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 24.11.2008 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов").

--------------------------------

<1> Изменения в п. 2.1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 122-ФЗ.

 

Размер последнего из названных коэффициентов первоначально был равен 1,085, однако в результате вступления в силу с 04.05.2009 <2> Федерального закона от 28.04.2009 N 76-ФЗ, внесшего изменения в п. 2 ст. 11 названного Закона, коэффициент индексации был изменен до значения 1,13. Поскольку юридическая сила данной статьи распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009, начиная с 04.05.2009 бухгалтерам следует скорректировать размер пособий, выданных до мая, в порядке, предусмотренном ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ.

--------------------------------

<2> Есть неопределенность с датой вступления в силу этого документа, поскольку в "Собрании законодательства" он был опубликован 04.05.2009, а в "Российской газете" - 06.05.2009. В соответствии со ст. 3 данного Закона он вступает в силу со дня его официального опубликования. Первое официальное опубликование было 04.05.2009, поэтому считаем, что именно с этой даты Закон вступил в силу.

 

Кроме того, хотелось бы обратить внимание читателей на то, что размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов, которые учитываются при исчислении указанных пособий в случае, если они не учтены в составе заработной платы (ст. 5 Закона N 81-ФЗ).

 

Пособие по беременности и родам

 

Кому принадлежит право на получение пособия?

 

Право на пособие по беременности и родам в силу ст. 6 Закона N 81-ФЗ имеют:

- женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию;

- женщины, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального (среднего и высшего) профессионального образования и учреждениях послевузовского профобразования;

- женщины, проходящие военную службу по контракту;

- вышеуказанные женщины при усыновлении ими ребенка (детей).

Остановимся подробнее на первом случае - право на пособие имеют сотрудницы, подлежащие обязательному социальному страхованию, то есть за которых фирма уплачивает страховые взносы в ФСС. К их числу, как известно, относятся те, кто работает по трудовым договорам. Если женщина трудится в организации (у индивидуального предпринимателя) по договору гражданско-правового характера (договору подряда), данное пособие ей не выплачивается, поскольку при исчислении налоговой базы по ЕСН в части суммы, подлежащей уплате в ФСС, не учитываются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по этим договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ, см. также п. 5 Положения о назначении пособий N 865 <3>, п. 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ <4>).

--------------------------------

<3> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865.

<4> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

 

Работники индивидуальных предпринимателей и сами индивидуальные предприниматели имеют право на получение пособий только в случае, если ими производятся отчисления в ФСС.

 

Какие документы являются основанием для начисления пособия?

 

Пособие начисляется на основании представленных работником следующих документов:

- заявления работника на отпуск по беременности и родам (ст. 256 ТК РФ);

- листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования (п. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Больничный лист женщине, собирающейся в декретный отпуск, оформляет женская консультация, в которой она наблюдалась в течение беременности, либо женская консультация по месту жительства женщины, в случае если наблюдение проходило в платной клинике.

Больничный лист выдается на срок 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов (ст. 7 Закона N 81-ФЗ).

 

Внимание! Иногда при заполнении больничного листа врач указывает суммарное количество дней (например, 140), на которые предоставляется больничный лист. Это обстоятельство нередко является причиной споров с работниками ФСС, поскольку они, ссылаясь на ст. 7 Закона N 81-ФЗ, утверждают, что в данном случае организация неправомерно выплачивает пособие за счет средств государственного социального страхования. Исходя из норм названной статьи, в больничном листе должен быть указан период 70 календарных дней до родов и 70 - после родов.

 

При решении спора в зале суда судьи встают на сторону налогоплательщиков. Судьи, руководствуясь положениями ст. 255 ТК РФ, считают, что отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов (Постановления ФАС СЗО от 19.03.2009 N А26-4572/2008, ФАС ПО от 03.07.2008 N А49-48/2008, Определение ВАС РФ от 27.10.2008 N 13430/08).

Выплата пособия производится не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов (п. 13 Положения о назначении пособий N 865).

 

Особенности определения размера пособия

 

Расчет пособия по беременности и родам в соответствии с нормами ст. 8 Закона N 81-ФЗ производится исходя из среднего заработка застрахованного лица в системе ОМС по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам.

При расчете учитываются условия, установленные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ об обязательном социальном страховании, в частности, нормы:

- Закона N 255-ФЗ;

- Положения о назначении пособий N 865;

- Положения об особенностях порядка исчисления пособий N 375 <5>.

--------------------------------

<5> Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

 

Примечание. Расчет пособия по беременности и родам производится исходя из среднего заработка застрахованного лица за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по беременности и родам.

 

Опираясь на требования ст. 14 Закона N 255-ФЗ, Положения об особенностях порядка исчисления пособий N 375, а также Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <6>, бухгалтер исчисляет средний заработок, в расчет которого включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в соответствии с гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий N 375, п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). К таковым, в частности, относятся: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время; зарплата за выполненную работу по сдельным расценкам (в процентах от выручки от реализации продукции); заработная плата, выданная в неденежной форме; надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам); премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, и другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

--------------------------------

<6> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

 

Внимание! В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления пособий N 375).

 

В качестве примера (как не надо делать) хотелось бы привести следующую ситуацию. Организация включила в расчет среднего заработка для выплаты пособия по беременности и родам своим сотрудникам суммы компенсации за отопление и жидкое топливо. Утверждая правомерность произведенных ею расходов, она попыталась доказать несоответствие Конституции РФ нормы п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления пособий N 375. Верховный Суд РФ отклонил все приведенные организацией доводы и признал этот пункт документа законным и не противоречащим Конституции РФ (Определение от 25.03.2008 N КАС08-68).

Итак, среднедневной заработок для расчета пособия определяется по следующей формуле:

 

       Среднедневной      Сумма начисленного заработка за расчетный период

       заработок для                        (12 месяцев)

    исчисления пособия = -------------------------------------------------.

       (п. 3 ст. 14       Число календарных дней, приходящихся на период,

     Закона N 255-ФЗ)         за который учитывается заработная плата

 

В соответствии со ст. 11 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

Определив среднедневной заработок работницы, бухгалтер рассчитывает размер пособия, исходя из количества дней нетрудоспособности, указанных в больничном листе.

 

     Размер = Среднедневной x   Количество дней .

    пособия     заработок     нетрудоспособности

 

При выплате пособия бухгалтер обязан помнить о том, что ежемесячный размер пособия не должен превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный Федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год (ст. 11 Закона N 255-ФЗ). В 2009 г. максимальный размер пособия за полный календарный месяц равен 25 390 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"). В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по каждому месту работы.

 

Пример 1. Организация отпустила С.Н. Иванову в отпуск по беременности и родам на основании представленного ею листка нетрудоспособности на период с 01.06.2009 по 18.10.2009. За расчетный период (с 01.06.2008 по 31.05.2009) сумма выплат, включающихся в расчет среднего заработка, равна 283 000 руб. Количество календарных дней в расчетном периоде - 365.

Среднедневной заработок равен 775,34 руб. (283 000 руб. / 365 дн.).

Размер пособия составит 108 547,60 руб., в том числе:

- за июнь - 23 260,20 руб. (775,34 руб. x 30 дн.). Указанная сумма пособия меньше его максимального значения (25 390 руб.), то есть выплате подлежит сумма согласно расчету;

- за июль - 24 035,54 руб. (775,34 руб. x 31 дн.) < 25 390 руб.;

- за август - 24 035,54 руб. (775,34 руб. x 31 дн.) < 25 390 руб.;

- за сентябрь - 23 260,20 руб. (775,34 руб. x 30 дн.) < 25 390 руб.;

- за октябрь - 13 956,12 руб. (775,34 руб. x 18 дн.) < 25 390 руб.

В бухгалтерском учете при этом будет сделана следующая запись:

 

Содержание операции           

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

Начислено пособие по беременности и родам  

69-1 

70  

108 547,60

 

При определении среднего заработка бухгалтер должен учитывать, что отдельные периоды и начисленные в этих периодах работнику суммы исключаются из расчетного периода. Среди них и период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, и период простоя по вине работодателя, и дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, и другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ (полный перечень периодов, исключаемых из расчета среднего заработка, приведен в п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий N 375).

В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода (работница, находясь в отпуске по уходу за первым ребенком, представила листок нетрудоспособности, являющийся основанием для расчета пособия по беременности и родам), средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам (п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления пособий N 375).

Если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления отпуска по беременности и родам не имело заработка, средний заработок определяется исходя из установленного ему должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) (п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий N 375). В случае если застрахованному лицу и должностной оклад установлен не был, тогда пособие исчисляется исходя из минимального размера оплаты труда. Напомним, что с 01.01.2009 минимальный размер оплаты труда составляет 4330 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, данные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода (с даты повышения заработной платы) (п. 12 Положения об особенностях порядка исчисления пособий N 375). Здесь следует предупредить бухгалтеров о возможных нежелательных последствиях. При проверках правильности исчисления ЕСН и возмещения за счет него начисленных и выплаченных работнику пособий работники Фонда нередко считают неправомерным увеличение заработной платы застрахованному лицу в расчетном периоде.

 

От редакции. Подробный материал на данную тему представлен в статье В.В. Никитина "Пособия по беременности и родам: проверим ЕСН" (N 14, 2009).

 

Причиной спора, часто решающегося в суде, является также начисление пособий по беременности и родам руководителю организации. По мнению проверяющих, руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями) и собственниками этих организаций, не относятся к категории лиц, являющихся застрахованными в соответствии с действующими нормативными актами по обязательному социальному страхованию. Суды при рассмотрении подобных дел считают, что действия работников ФСС неправомерны. По мнению судей, если руководитель организации является застрахованным лицом, то при наступлении страхового случая ему должно выплачиваться пособие в общем порядке (Постановления ФАС ЗСО от 05.12.2007 N Ф04-8301/2007(40653-А45-25), от 22.10.2007 N Ф04-7333/2007(39430-А45-25), от 23.06.2008 N Ф04-3849/2008(7138-А45-25), ФАС ПО от 02.09.2008 N А65-266/08, от 27.02.2007 N А12-13722/2006-С15, ФАС ВВО от 30.10.2008 N А11-1435/2008-К2-21/81, ФАС ВСО от 02.10.2008 N А74-507/08-Ф02-4805/08).

 

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет

в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

 

Право на единовременное пособие имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Пособие получают на основании справки, выданной женской консультацией, в которой женщина наблюдалась в ходе беременности и встала на учет в ранние ее сроки. В 2009 г. с учетом индексации это пособие выплачивается в размере 374,62 руб. (300 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,13). В случае если пособие было начислено и выплачено женщине за период до 04.05.2009 в размере 359,70 руб. (300 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,085), организации следует доплатить ей 14,92 руб. (374,62 - 359,70).

Пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с документами, необходимыми для выплаты пособия по беременности и родам, либо не позднее 10 дней с даты представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справка представлена позже (п. 19 Положения о назначении пособий N 865).

Пособие выплачивается за счет средств ФСС (п. 20 Положения о назначении пособий N 865).

 

Единовременное пособие при рождении ребенка

 

Пособие выдается при рождении ребенка одному из родителей или лицу, их заменяющему (ст. 11 Закона N 81-ФЗ). Размер пособия с учетом индексации в 2009 г. составляет 9989,86 руб. (8000 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,13). В случае если пособие было начислено и выплачено за период до 04.05.2009 в размере 9592,03 руб. (8000 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,085), организации следует доплатить работнику 397,83 руб. (9989,86 - 9592,03).

Если сотруднику организации посчастливилось и у него родилось (одновременно) двое или больше детей, то пособие выплачивается на каждого ребенка. В случае потери ребенка (его смерти) данное пособие не выплачивается.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается при представлении следующих документов (п. 24 Положения о назначении пособий N 865):

а) заявление о назначении пособия;

б) справка о рождении ребенка, выданная органами записи актов гражданского состояния;

в) справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось, - в случае, если оба родителя работают (служат, учатся).

 

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

 

Право на получение пособия имеют...

 

Круг лиц, имеющих право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком, очерчен в ст. 13 Закона N 81-ФЗ. Среди них: матери либо отцы, а также другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

 

Документальное оформление получения пособия

 

Для получения пособия по уходу за ребенком матерью в бухгалтерию учреждения представляются следующие документы (п. 50 Положения о назначении пособий N 865, ст. 256 ТК РФ):

- заявление на отпуск по беременности и родам;

- заявление о назначении пособия;

- копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;

- справка с места работы мужа о том, что он не получает данного пособия.

В случае если женщина оформляет отпуск по уходу за вторым или последующими детьми, помимо вышеперечисленных документов, ею представляется копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей). Необходимость в представлении этого документа обусловлена размером пособия. При уходе за вторым, третьим (и т.д.) ребенком размер пособия увеличивается.

За женщиной, находящейся в отпуске по уходу за ребенком и работающей на условиях неполного рабочего времени или на дому, сохраняется право на получение пособия (ст. 13 Закона N 81-ФЗ).

Несколько слов хотелось бы сказать о возможности получения пособия по уходу за ребенком отцом или другим родственником. Из ст. 13 Закона N 81-ФЗ следует, что в случае, если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из указанных лиц. Таким образом, в случае болезни матери отпуск по уходу за ребенком, соответственно, с выплатой пособия вправе требовать отец или любой другой член семьи. При этом по сложившейся к настоящему моменту практике применения предписаний п. п. 50 и 51 Положения о назначении пособий N 865 заболевшей матери, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, необходимо обратиться к своему работодателю с заявлением о прекращении отпуска; на основании этого заявления должен быть издан соответствующий приказ, а матери ребенка выдана справка, подтверждающая данный факт, что дает отцу ребенка или иному родственнику право требовать от своего работодателя предоставления отпуска по уходу за ребенком с выплатой соответствующего пособия.

Такая процедура, сама по себе требующая организационных и временных затрат, в ряде случаев не может быть доведена до завершения (например, если мать тяжело больна или находится на лечении в стационаре) и, следовательно, не может гарантировать в полной мере защиту интересов семьи и ребенка, что, в свою очередь, означает невозможность осуществления в полном объеме конституционных прав на заботу о детях и их воспитание, а также на социальное обеспечение для воспитания детей. Как отметил Конституционный Суд РФ в своем Постановлении N 3-П <7>, процедура правового регулирования оформления отпуска по уходу за ребенком в случае болезни матери, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, отцом ребенка (другим родственником) и назначения полагающегося ему в таком случае в соответствии с законом пособия по обязательному социальному страхованию требует дальнейшего совершенствования.

--------------------------------

<7> Постановление от 06.02.2009 N 3-П "По делу о проверке конституционности части 1 статьи 5 Федерального закона "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" в связи с запросом Автозаводского районного суда города Тольятти Самарской области".

 

Понимая несовершенство законодательства в этом вопросе, ФСС совместно с Минздравсоцразвития разработал Разъяснение о порядке начисления и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком в случае болезни матери на период, когда она не может осуществлять уход за ребенком, другому члену семьи (далее - Разъяснение) и утвердил его Приказом от 22.12.2008 N 749н/286. Разъяснение вступило в силу практически одновременно с выходом Постановления N 3-П, а точнее - 15.02.2009, и в нем законодатель не урегулировал интересующий нас вопрос: каков порядок назначения пособия по уходу за ребенком другому члену семьи, если мать тяжело больна? В этом документе лишь уточнена уже имеющаяся процедура назначения пособия другому члену семьи в случае болезни матери. В частности, из Разъяснения следует, что для назначения и выплаты пособия другому члену семьи необходимы заявления от матери о прекращении выплаты пособия по уходу за ребенком и прерывании отпуска по уходу за ребенком. В случае если мать не может сама принести свое заявление работодателю, это вправе сделать член семьи, представив при этом копию документа, удостоверяющего его личность. А как поступать в случае, если мать не может написать данных заявлений? Этот вопрос вновь остался без ответа...

 

Расчет пособия

 

При уходе за первым ребенком размер пособия составляет 40% от среднего заработка, исчисленного за последние 12 месяцев. При этом бухгалтеру следует помнить о том, что размер пособия не должен быть ниже 1873,10 руб. (1500 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,13) по уходу за первым ребенком и 3746,20 руб. (3000 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,13) по уходу за вторым и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 7492,39 руб. (6000 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,13).

 

Примечание. Пособие по уходу за ребенком не нужно доплачивать за период после 01.01.2009, если его размер был больше 1873,1 руб. для первого ребенка (3746,2 руб. для второго ребенка), но не превышал 7194,03 руб.

 

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры пособия определяются с учетом этих коэффициентов (п. 44 Положения о назначении пособий N 865).

ФСС в Письме от 13.08.2007 N 02-13/07-7587 разъяснил особенности исчисления среднемесячного заработка. Согласно данному Письму для определения размера названного пособия, рассчитываемого в календарных днях, определяется среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней - 30,4 (365 - число календарных дней в году / 12 - число месяцев в году). Из полученного среднего заработка за календарный месяц определяется сумма (40%), которая составит размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

При уходе за двумя и более детьми пособие, исчисленное по правилам, описанным выше, удваивается. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка (дохода, денежного довольствия), не может превышать 100% указанного заработка (дохода, денежного довольствия), но и не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

 

Пример 2. Ежемесячный доход работницы ОАО "Сокол" в расчетном периоде для определения пособия по уходу за ребенком равен 12 500 руб. Она находится в отпуске по уходу за двумя детьми (родила двойню).

Среднедневной заработок работницы составил 410,96 руб. (12 500 руб. x 12 мес. / 365 дн.).

Ежемесячный размер пособия на одного ребенка равен 4997,27 руб. (410,96 руб. x 30,4 дн. x 40%).

Ежемесячный размер пособия, выплачиваемого женщине по уходу за двумя детьми, - 9994,54 руб. (4997,27 руб. x 2).

Размер исчисленного пособия по уходу за детьми не превышает ни удвоенного минимального размера пособия, ни 100% ежемесячного заработка (9994,54 руб. < 12 500 руб. и < 7492,39 руб. x 2).

 

Пример 3. Работнице предоставлен отпуск по беременности и родам с 10.10.2008 по 26.02.2009 (140 кал. дн.). С 27 февраля ей предоставлен отпуск по уходу за ребенком и назначено ежемесячное пособие по уходу за ним.

В течение расчетного периода работница находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске (28 кал. дн.), на больничном (10 кал. дн.), а также в учебном отпуске (12 кал. дн.).

За фактически отработанное время заработок составил 150 000 руб.

Рассчитаем размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Для этого сначала необходимо определить средний дневной заработок - 857,14 руб. (150 000 руб. / 175 дн.), где 175 дн. - фактически отработанное время в расчетном периоде (365 -140 - 28 - 10 - 12).

Среднемесячный заработок равен 26 057,00 руб. (857,14 руб. x 30,4 дн.).

Сумма ежемесячного пособия за полный месяц, исходя из 40% среднего заработка, составит 10 422,80 руб. (26 057,00 руб. x 40%). Поскольку размер пособия в данном случае превышает максимально возможный (7492,39 руб.), то ежемесячное пособие по уходу за ребенком за полностью отработанный месяц выплачивается в размере 7492,39 руб.

 

Матери, имеющие право на пособие по беременности и родам, в период после родов вправе со дня рождения ребенка получать либо пособие по беременности и родам, либо ежемесячное пособие по уходу за ребенком (ст. 13 Закона N 81-ФЗ). При этом ранее выплаченное пособие по беременности и родам зачитывается в счет выплаты пособия по уходу за ребенком в случае, если размер пособия по уходу за ребенком выше, чем размер пособия по беременности и родам.

 

Пример 4. Работнице ООО "Хлеб" предоставлен отпуск по беременности и родам сроком на 140 дн. (с 01.04.2009 по 18.08.2009). Страховой стаж работницы с даты ее приема на работу (01.12.2008) составляет менее шести месяцев. После рождения ребенка работница представила в бухгалтерию учреждения заявление с просьбой вместо отпуска по беременности и родам предоставить ей отпуск по уходу за ребенком. Должностной оклад ее равен 13 000 руб. Родила сотрудница ребенка 18.06.2009.

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка только в том случае, если его величина за полный календарный месяц не превысит минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом (ч. 1, 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

1. Пособие по беременности и родам работницы составит 19 834,19 руб. (4330 руб. x 4 мес. + 4330 руб. / 31 дн. x 18 дн.).

2. Пособие по уходу за ребенком равно 5225,76 руб. (13 000 руб. x 4 мес. / 121 дн. x 30,4 x 40%).

Пособие за июнь 2009 г. будет исчисляться как за неполный месяц и, соответственно, будет равно 2264,50 руб. (5225,75 руб. / 30 дн. x 13 дн.).

При выплате работнице ежемесячного пособия по уходу за ребенком с даты рождения ребенка (18.06.2009) соответствующая часть пособия по беременности и родам, начисленного за послеродовую часть отпуска (с 18.06.2009 по 18.08.2009) в общей сумме 8720,52 руб. (4330 руб. / 30 дн. x 13 дн. + 4330 руб. + 4330 руб. / 31 дн. x 18 дн.), подлежит зачету. Таким образом, ежемесячное пособие по уходу за ребенком должно быть выплачено работнице за вычетом начисленной за тот же период суммы пособия по беременности и родам.

За июнь размер пособия по беременности и родам равен 1876,33 руб. (4330 руб. / 30 дн. x 13 дн.), за июль - 4330 руб., за август - 2514,19 руб. (4330 руб. / 31 дн. x 18 дн.).

В бухгалтерском учете сумма начисленного и выплаченного работнице пособия будет отражена следующим образом:

 

Содержание операции           

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

Начислено пособие по беременности и родам  

69-1 

70  

19 834,19

Выплачено пособие по беременности и родам  

70  

50  

19 834,19

Начислено пособие по уходу за ребенком     
за июнь 2009 г.                            
(2264,50 - 1876,33) руб.                   


69-1 


70  


388,17

Выплачено пособие по беременности и родам  

70  

50  

388,17

 

Период и сроки выплаты пособия

 

Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет в сроки выплаты заработной платы (пп. "а" п. 41, п. 47 Положения о назначении пособий N 865).

 

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

 

Пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособие, выплачиваемое женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, не подлежат обложению НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона РФ N 167-ФЗ <8>, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ <9>).

--------------------------------

<8> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

<9> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

 

Заключительные положения

 

Пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев, соответственно, со дня окончания отпуска по беременности и родам, со дня рождения ребенка, со дня достижения ребенком возраста полутора лет (п. 55 Положения о назначении пособий N 865). При этом ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за весь период, в течение которого лицо, осуществляющее уход за ребенком, имело право на выплату пособия, в размере, предусмотренном законодательством РФ на соответствующий период (п. 2 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком <10>).

--------------------------------

<10> Утверждено Приказом Минздравсоцразвития России и ФСС РФ от 16.04.2008 N 177н/91.

 

Если на момент обращения за ежемесячным пособием по уходу за ребенком ребенок, за которым осуществлялся уход, умер, ежемесячное пособие по уходу за ребенком может быть назначено и выплачено за период с даты рождения ребенка по день наступления смерти ребенка. В этом случае у получателей пособия право на его получение прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором наступили соответствующие обстоятельства.

При наступлении в текущем месяце обстоятельств, влекущих прекращение выплаты ежемесячного пособия в органах социальной защиты населения (смерть ребенка, устройство получателя пособия на работу и др.), если выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком за текущий месяц уже произведена, то оснований для удержания излишне выплаченного пособия в данном месяце у работодателя не имеется. В свою очередь, если суммы государственных пособий были излишне выплачены получателям вследствие представления ими документов с заведомо неверными сведениями, сокрытия данных, влияющих на право получения пособий или на исчисление их размеров, то уплаченные суммы возмещаются этими получателями, а в случае спора - взыскиваются в судебном порядке (п. 58 Положения о назначении пособий N 865).

 

Т.В.Сильвестрова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

06.08.2009

 

 

 

 

 

Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100  
© 2009 ООО Крепкая Башня