"Годовое обслуживание - скидка 50 % первый и последний месяцы."
 

Генеральный директор
Ванеева Лариса Нажибовна 
Наши координаты:

адрес: 191023,
г. Санкт-Петербург,
ул. Садовая д. 28-40,
корпус 1, 4 этаж, офис 8.
телефон: 8 (812) 369-00-35; 363-28-36; +7 911 282 7305

Анкета

НОРМАТИВЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

"Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 7

 

НОРМАТИВЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

 

Практически каждый бухгалтер сталкивается в работе с нормируемыми расходами. В статье проанализированы количественные, качественные и другие характеристики некоторых затратных нормативов.

"Нормативная" база

На сегодня в Налоговом кодексе установлен ряд показателей, в том числе и расходов, которые предприятия должны включать в налоговую базу с учетом определенных норм и нормативов. В таблице 1 приведены некоторые из них.

 

Таблица 1

 

N

Показатели       

Норматив         

Ссылка 
в НК РФ 

1

2            

3            

4    

I

НДС                                                                

1

Налоговые вычеты по       
представительским расходам

в пределах норм расходов   
при исчислении налога      
на прибыль                 

Пункт 7   
ст. 171   

II

НДФЛ                                                               

1

Не подлежащие             
налогообложению           
компенсационные выплаты   

в пределах норм,           
установленных              
законодательством РФ       

Пункт 3   
ст. 217   

III

Налог на прибыль                                                   

1

Расходы на оплату труда                                            

1.1

начисления работникам     
в денежной и (или)        
натуральной формах,       
стимулирующие начисления  
и надбавки, компенсационные
начисления, связанные     
с режимом работы или      
условиями труда           

в пределах норм,           
установленных              
законодательством РФ       

Статья 255

1.2

добровольное страхование  
работников                

в зависимости от вида      
договора, от суммы         
расходов на оплату труда   

Пункт 16  
ст. 255   

1.3

расходы на возмещение     
затрат работников по      
уплате процентов по займам
(кредитам) на приобретение
и (или) строительство     
жилого помещения          

в размере, не превышающем  
3% суммы расходов на оплату
труда                      

Пункт 24.1
ст. 255   

2

Амортизационные отчисления                                         

2.1

норма амортизации,        
применяемая в отношении   
соответствующей           
амортизационной группы    
(подгруппы)               

исходя из срока полезного  
использования,             
установленного             
в Классификации основных   
средств, включаемых в      
амортизационные группы <1>,
а также норм, определенных 
НК РФ для амортизационной  
группы (при нелинейном     
методе)                     

Пункт 3   
ст. 258   
и п. 5    
ст. 259.2 

3

Материальные расходы                                               

3.1

потери от недостачи       
и порчи при хранении      
и транспортировке         
материально-              
производственных запасов  

в пределах норм            
естественной убыли,        
утвержденных в порядке,    
установленном Правительством
РФ                         

Подпункт 2
п. 7      
ст. 254   

3.2

спецодежда                

в соответствии             
с законодательством РФ     

Подпункт 3
п. 1      
ст. 254   

4

Прочие расходы                                                     

4.1

подъемные                 

в пределах норм,           
установленных              
законодательством РФ       

Подпункт 5
п. 1      
ст. 264   

4.2

компенсации за            
использование личных      
легковых автомобилей      
и мотоциклов в служебных  
целях                     

в пределах норм,            
установленных              
Правительством РФ          

Подпункт 11
п. 1      
ст. 264   

4.3

питание экипажей морских, 
речных и воздушных судов  

в пределах норм,           
утвержденных               
Правительством РФ          

Подпункт 13
п. 1      
ст. 264   

4.4

нотариальные расходы      

в пределах тарифов,        
утвержденных               
в установленном порядке    

Подпункт 16
п. 1      
ст. 264   

4.5

расходы на содержание     
вахтовых и временных      
поселков                  

в пределах нормативов      
на содержание аналогичных  
объектов и служб,          
утвержденных органами      
местного самоуправления    
по месту деятельности      

Подпункт 32
п. 1      
ст. 264   

4.6

сумма страховой выплаты   
по договорам добровольного
личного страхования       
за первые два дня         
нетрудоспособности        

не более размера пособия по
временной нетрудоспособности
вследствие заболевания или 
травмы за первые два дня   
нетрудоспособности         
работника, определяемого   
в соответствии             
с законодательством РФ     

Подпункт  
48.2 п. 1 
ст. 264   

4.7

расходы на замену         
бракованных, утративших   
товарный вид в процессе   
перевозки и (или)         
реализации и недостающих  
экземпляров периодических 
печатных изданий          
в упаковках               

не более 7% стоимости тиража
соответствующего номера    
периодического печатного   
издания                    

Подпункт 43
п. 1      
ст. 264   

4.8

потери в виде стоимости   
бракованной, утратившей   
товарный вид, а также     
нереализованной в пределах
сроков (морально          
устаревшей) продукции     
средств массовой информации
и книжной продукции       

не более 10% стоимости     
тиража соответствующего    
номера периодического      
печатного издания или      
соответствующего тиража    
книжной продукции          

Подпункт 44
п. 1      
ст. 264   

4.9

представительские расходы 

не более 4% от расходов    
на оплату труда            

Пункт 2   
ст. 264   

4.10

рекламные расходы         

не более 1% выручки от     
реализации                 

Пункт 4   
ст. 264   

 

Расходы на НИОКР, в том числе:                                     

4.11

расходы на НИОКР          

12 месяцев                 

Пункт 2   
ст. 262   

4.12

расходы на НИОКР (в том   
числе не давшие           
положительного результата)
по перечню, установленному
Правительством РФ         

в размере фактических затрат
с коэффициентом 1,5        

Пункт 2   
ст. 262   

4.13

расходы на НИОКР в форме  
отчислений на формирование
Российского фонда         
технологического развития 

1,5% доходов               

Пункт 3   
ст. 262   

4.14

расходы на приобретение   
права на земельные участки

не менее пяти лет или в    
размере, не превышающем 30%
исчисленной в соответствии 
со ст. 274 НК РФ налоговой 
базы предыдущего налогового
периода                    

Подпункт 1
п. 3      
ст. 264.1 

4.15

резерв на ремонт          

не более средней величины  
фактических расходов на    
ремонт, сложившейся за     
последние три года         

Пункт 2   
ст. 324   

5

Внереализационные расходы                                           

5.1

проценты за кредит        

не более ставки            
рефинансирования,          
увеличенной в 1,5 раза, -  
по долговым обязательствам 
в рублях, и 22% - по       
обязательствам в иностранной
валюте                     

Пункт 1   
ст. 269   

5.2

проценты по контролируемой
задолженности             

по расчету (отношение      
процентов по контролируемой
задолженности к коэффициенту
капитализации), но не более
фактических процентов      

Пункты 2, 
3 ст. 269 

5.3

резерв по сомнительным    
долгам                    

не более 10% от выручки    
отчетного периода          

Пункт 4   
ст. 266   

5.4

убытки по объектам ЖКХ    

в течение 10 лет           

Статья    
275.1     

IV

Водный налог                                                        

 

Налоговая база при заборе 
воды в случае             
невозможности определения 
объема забранной воды,    
исходя из времени работы  
и производительности      
технических средств       

нормы водопотребления      

Пункт 2   
ст. 333.10

V

ЕСХН                                                               

 

Право на уплату единого   
сельскохозяйственного     
налога                    

норма численности (не более
300 человек)                

Подпункт 7
п. 5      
ст. 346.2 

 

--------------------------------

<1> Утверждена Правительством РФ.

 

Данные таблицы 1 демонстрируют, что наибольшая часть показателей, нормируемых при формировании налоговой отчетности, относится к налогу на прибыль. При этом ссылка на нормы и нормативы дана напрямую в Налоговом кодексе. Однако имеются и такие расходы, по которым нормы законодательством не установлены, но на практике, в налоговом учете предприятий, они принимаются с ограничениями. Некоторые из этих расходов представлены в таблице 2.

 

Таблица 2

 

 

Показатели    

Норматив       

Ссылка       

1

Расходы на мобильную
связь               

лимит расходов,        
установленный          
индивидуально          

приказ по организации

2

Потери от недостачи 
и порчи при хранении
и транспортировке   
товаров             

отраслевые или          
самостоятельно         
разработанные нормы    

приказ               
соответствующего     
министерства или     
по организации       

3

Расходы на проезд   

количество рабочих дней

приказ по организации

4

Форменная одежда    

количество рабочих     
дней, другой показатель

приказ по организации

 

Все вышеприведенные нормативные ограничения имеют количественные и качественные характеристики. Наряду с ними имеются показатели, которые ограничиваются сроком вводимых законодателем изменений (см. таблицу 3).

 

Таблица 3

 

N

Показатели            

Норматив,   
ограничения  

Ссылка  
в НК РФ 

1

2                 

3       

4    

I

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы               

1.1

доходы налогоплательщиков, являющихся
российскими организаторами          
Олимпийских игр и Параолимпийских игр

с 1 января 2008 г.
до 31 декабря    
2017 г.          

Подпункт 36
п. 1       
ст. 251    

1.2

доходы осуществляющей функции по    
предоставлению финансовой поддержки 
на проведение капитального ремонта  
многоквартирных домов и переселение 
граждан из аварийного жилищного     
фонда некоммерческой организации,   
которые получены от размещения      
временно свободных денежных средств 

с 1 января 2009 г.
до 31 декабря    
2012 г.          

Подпункт 38
п. 1       
ст. 251    

II

Нормируемые расходы                 

 

 

2.1

расходы на приобретение права       
на земельные участки (находящиеся   
в государственной или муниципальной 
собственности, на которых находятся 
здания, строения, сооружения или    
которые приобретаются для целей     
капитального строительства объектов 
основных средств на этих участках;  
порядок признания прибыли или       
убытка от реализации земельных      
участков)                            

с 1 января 2007 г.
по 31 декабря    
2011 г.          

Подпункт 1 
п. 3       
ст. 264.1  

2.2

проценты по долговым обязательствам 

с 1 января 2009 г.

Абзац 4 п. 1
ст. 269    

2.3

расходы на возмещение затрат        
работников по уплате процентов по   
займам (кредитам) на приобретение и 
(или) строительство жилого помещения

с 1 января 2009 г.
до 1 января      
2012 г.          

Пункт 24.1 
ст. 255    

III

Ненормируемые расходы                                               

 

расходы осуществляющей функции по   
предоставлению финансовой поддержки 
на проведение капитального ремонта  
многоквартирных домов и переселение 
граждан из аварийного жилищного фонда

с 1 января 2009 г.
до 31 декабря    
2012 г.          

Пункт 48.9 
ст. 270    

 

Рассмотрим подробнее характеристики, применяемые к нормам и нормативам в налоговом законодательстве.

 

Количественные характеристики

 

К количественным характеристикам норм и нормативов можно отнести:

- выручку от реализации;

- расходы на оплату труда;

- расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль (НДС);

- стоимость тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

- численность сотрудников;

- ставку рефинансирования и т.д.

В бухгалтерском учете они всегда отражаются по мере поступления соответствующих документов, а в отчетности - по мере признания в соответствии с бухгалтерским законодательством. Нормирование применяется только в налоговом учете, для целей которого нормируемые расходы оформляются в специальном регистре или в виде бухгалтерской справки. Перед автоматизированной обработкой данных налогового учета нормируемые расходы в любом случае сначала рассчитываются вручную и только потом отражаются проводками в бухгалтерской базе.

 

Пример 1. В первом полугодии 2009 г. на предприятии были осуществлены следующие представительские расходы:

1) на официальный прием и (или) обслуживание участников, прибывших на заседание совета директоров (правления), - 25 000 руб.;

2) по оплате стоимости перелета акционеров и членов правления общества для участия в общем собрании акционеров - 500 000 руб.;

3) на организацию встречи с представителями СМИ - 15 000 руб.;

4) на транспортные услуги по перевозке представителей СМИ на строящиеся объекты - 20 000 руб.;

5) на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний - 40 000 руб.

Необходимость участия журналистов в проводимом мероприятии была обусловлена рекламной политикой предприятия и установлением долгосрочных связей с ведущими печатными и телевизионными агентствами для размещения рекламных материалов, опубликования статей о его деятельности.

Кроме этого, во время переговоров с физическими лицами о порядке и условиях оказания предприятием услуг регламентом работы с клиентами предусмотрено, что сотрудники обязаны предлагать потенциальному клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты, печенье. На эти цели было израсходовано 100 000 руб.

Затраты на оплату труда за этот период составили 20 000 000 руб.

Для целей налогообложения бухгалтер предприятия оформил бухгалтерскую справку-расчет.

 

Бухгалтерская справка-расчет

по представительским расходам, включаемым в налоговую базу

по налогу на прибыль за первое полугодие 2009 года

 

Расходы на оплату труда - 20 000 000 руб.

Представительские расходы - 700 000 руб., в том числе:

 



N



Вид расхода              

Сумма расходов (руб.) 


всего

принимаемая  
к учету согласно
требованиям  
п. 2 ст. 264 НК РФ

1

расходы на официальный прием             

25 000

25 000    

2

расходы по оплате стоимости перелета     

500 000

500 000    

3

затраты на организацию встречи           
с представителями СМИ                    

15 000

15 000    

4

стоимость транспортных услуг по перевозке
журналистов                              

20 000

20 000    

5

расходы на организацию развлечений, отдыха

40 000

-       

6

расходы на организацию переговоров       
с физическими лицами                     

100 000

-       

 

Всего                                    

700 000

560 000    

 

Лимит представительских расходов - 800 000 руб. (20 000 000 руб. x 4%).

Принято к расчету в целях налогообложения - 560 000 руб.

В бухгалтерском учете вышеперечисленные операции отражены проводками:

Дебет 76, 71 Кредит 51, 50 - 700 000 руб.;

Дебет 26 Кредит 76, 71 - 700 000 руб.

 

В приведенном выше примере рассмотрены расходы, нормируемые согласно требованиям Налогового кодекса. Как уже отмечалось, не все расходы, принимаемые с оговорками, можно увидеть с первого прочтения. К таким, в частности, можно отнести расходы на проезд сотрудников в пределах городской зоны или в пригород, связанные с производственной необходимостью. Необходимость данных расходов обусловлена спецификой отдельных профессий - курьеров, почтальонов и т.п. Их деятельность предполагает большое количество поездок для передачи документации, заключения договоров, урегулирования претензий со стороны заказчиков и т.п. Экономическое обоснование, которое так интересует налоговиков, можно найти в отраслевых положениях, инструкциях.

Если для обоснования таких расходов, включенных в налоговую базу, бухгалтер обращается к Трудовому кодексу, который устанавливает различного рода компенсации работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, то поддержки инспекторов он не найдет. Дело в том что ни в одном из видов компенсаций, представленных в ТК РФ, не сказано о возмещении работнику расходов на проезд на городском транспорте при разъездном характере его работы.

 

Справка. Нередко специалисты обращаются к Постановлению Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521, п. 2 которого гласит, что месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте предприятия могут приобретать только для работников, деятельность которых носит разъездной характер, при условии, что они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом. Однако Постановлением Совета Министров РСФСР от 13.09.1988 N 382 установлено, что данное Постановление N 521 в отношении коммерческих организаций не применяется.

 

Очевидно, оплату проездных билетов следует рассматривать все-таки как компенсационную выплату исходя из определения компенсации, приведенного в ст. 164 ТК РФ, и общего смысла трудового законодательства. Так, согласно ст. 22 Трудового кодекса работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Это означает, что он должен предоставить специалистам, чья работа носит разъездной характер, право пользоваться ТС, принадлежащим компании, или общественным транспортом (оплатить проезд работника за счет своих средств).

Для целей налогового учета расходов на проезд значение имеет не только характер работы специалистов, но и условия трудового договора с ними. Предусмотрев компенсацию стоимости проезда в трудовом договоре с "разъездным" работником, приобретение проездных билетов для целей налогообложения можно рассматривать и в рамках п. 25 ст. 255 НК РФ, так как в расчет налога на прибыль включаются все затраты, которые несет организация на работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. Аналогичная норма закреплена и в п. 26 ст. 270 НК РФ.

 

Пример 2. Во втором квартале 2009 г. организация приобрела (как за наличный, так и за безналичный расчет) проездных билетов на 7000 руб.

В бухгалтерском учете операции отражены проводками:

Дебет 76, 71 Кредит 51, 50 - 7000 руб. - оплачена стоимость проездных билетов;

Дебет 20 Кредит 76, 71 - 5000 руб. - отражена стоимость проездных билетов работников, участвующих в производственном процессе;

Дебет 26 Кредит 76, 71 - 2000 руб. - отражена стоимость проездных билетов работников, относящихся к административно-управленческому персоналу.

В соответствии с графиком документооборота, предусмотренным для отражения этих операций на предприятии, используются документы:

- список должностей сотрудников, работа которых имеет разъездной характер;

- должностная инструкция работника;

- распоряжение руководителя предприятия о перечне организаций, в которые могут направляться сотрудники;

- проездные билеты;

- ежемесячно составляемый список выданных проездных с указанием Ф.И.О. работников и их подписей.

 

Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения при отражении расходов в налоговой базе предусмотрено выполнение следующего условия: если работник, для которого приобретался проездной билет, отсутствовал (находился в отпуске или на больничном), то расходы на приобретение проездных в соответствующей доле (количество нерабочих дней/количество рабочих дней в месяце) не учитываются в налоговой базе. Другими словами, если расходы на проезд не были осуществлены в целях получения доходов (по причине отсутствия работника), они не могут быть учтены в налоговой базе (п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

Таблица 4

 

 

Регистр прочих расходов за первое полугодие 2009 года

 





N





Вид расхода 

Сумма расходов (руб.)               



всего,
в т.ч.

принимаемая к учету с оговоркой

не        
принимаемая
к учету   
в целях   
налого-   
обложения 



всего


количество
отработанных
дней (%) 

принимаемая
к учету   
в целях   
налого-   
обложения 

1

2       

3 (6 + 7)

4  

5    

6 (4 x 5)

7    

 

Проездные билеты
всего, в том   
числе:         

3700 

2200

x    

2200  

1500  

1

строительное   
подразделение  

2000 

1900

x    

1900  

100  

1.1

Иванов         
(снабженец)    

1000 

900

90%   

900  

100  

1.2

Петров         
(нарядчик)     

1000 

1000

100%   

1000  

-    

2

подразделение  
АУП            

1700 

300

x    

300  

1400  

2.1

Сидоров (юрист)

700 

 

100%   

-    

700  

2.2

Туполев (завхоз)

500 

 

100%   

-    

500  

2.3

Фролов (кассир)

500 

300

60%   

300  

200  

 

В налоговой базе расходы на покупку проездных билетов за наличный расчет могут быть учтены на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) или на последний день отчетного (налогового) периода при составлении квартальной налоговой отчетности (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Следует отметить, что на практике чаще встречается второй вариант.

 

Качественные характеристики

 

Некоторые виды норм и нормативов расходов рассчитываются исходя из тех или иных качественных показателей или из выполнения определенных условий.

 

Фрагмент документа. Подпункт 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся... расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

 

Под нормальными понимаются условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Поэтому все расходы, которые связаны с обязанностями работодателя по их обеспечению, можно включать в налоговую базу.

Качественные характеристики нормативов требуют специфических знаний. Поэтому бухгалтер будет вынужден искать обоснование необходимости расходов в отраслевых нормах и правилах производства и приемки работ. Так, для производственных, строительных предприятий ему придется изучить Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83.

К расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности могут быть, в частности, отнесены:

- затраты на приобретение питьевой воды;

- издержки на медицинское обслуживание персонала, которое можно осуществлять не только в специализированных учреждениях, но и в здравпункте предприятия. Если наличие последнего предусмотрено законом, организация может принять к учету затраты:

- на содержание, эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание помещения, оборудования, инвентарь;

- на оплату труда медицинского персонала (включая ЕСН), на покупку медикаментов;

- на проведение предрейсовых осмотров водителей автотранспортных средств, если организация использует в своей деятельности ТС.

Если организация оказывает медицинские услуги безвозмездно, то расходы на содержание здравпункта не уменьшают базу по налогу на прибыль;

- на оформление медицинских книжек, если работники должны в обязательном порядке проходить медосмотр (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (в частности, расходы по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.).

 

Пример 3. Вновь подобранный персонал организации должен проходить предварительный медосмотр. По договору с медицинским учреждением за осмотр 10 соискателей компания заплатила 20 000 руб. (2000 руб. x 10 чел.). По итогам диспансеризации 2 человека не допущены к работе и трудовые договоры с ними не подписывались.

В соответствии с условиями коллективного договора штатные сотрудники проходили ежегодный осмотр. В список сотрудников, которые прошли осмотр, включены 2 человека, прохождение медосмотра которых законодательством не предусмотрено. Стоимость услуг составила 10 000 руб. (1000 руб. x 1 чел.).

На обеспечение рабочих санитарно-бытовыми помещениями в соответствии с требованиями охраны труда потрачено 19 500 руб., на пополнение аптечек медикаментами и перевязочными материалами - 5500 руб. Кроме того, была приобретена питьевая вода на сумму 12 000 руб., часть которой в размере 5000 руб. (100 бут. x 50 руб.) использована на нужды офисных работников.

В бухгалтерском учете операции отражены проводками:

Дебет 60 Кредит 51, 50 - 30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.) - оплачена стоимость услуг медицинских учреждений и торговых организаций;

Дебет 10 Кредит 60 - 37 000 руб. (12 000 руб. + 19 500 руб. + 5500 руб.) - отражена стоимость питьевой воды и аптечек;

Дебет 20 Кредит 10 - 7000 руб. - отражена стоимость питьевой воды, приобретенной для строительных рабочих;

Дебет 26 Кредит 10 - 5000 руб. - отражена стоимость питьевой воды, приобретенной для офисных работников.

В налоговом учете расходы отражаются следующим образом.

Согласно налоговому законодательству затраты на проведение предварительных осмотров можно отнести к расходам на подбор персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ), затраты на периодические осмотры - к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако расходы на предварительный медосмотр соискателей, которые не были приняты на работу, затраты на вакцинацию сотрудников, издержки на медосмотр специалистов, для которых по закону это не предусмотрено, налоговики могут оспорить (п. 29 ст. 270 НК РФ). В то же время имеется положительная для налогоплательщиков арбитражная практика (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу N А56-29688/2005).

 

Таблица 5

 

Справка-расчет расходов, произведенных в целях создания

нормальных условий труда

 



N



Вид расхода    

Сумма расходов (руб.)           

всего,
в т.ч.

принимаемая   
к учету в целях 
налогообложения 

не принимаемая 
к учету в целях
налогообложения

1

2         

3  

4        

5       

1

Периодический        
медицинский осмотр   
работников           

20 000

18 000     

2 000     

2

Предварительный      
медицинский осмотр   
работников           

10 000

8 000     

2 000     

3

Вакцинация сотрудников

0

x        

0     

4

Обеспечение          
санитарно-бытовыми   
помещениями          

19 500

19 500     

x       

5

Обеспечение аптечек  
медикаментами и пр.  

5 500

5 500     

x       

6

Питьевая вода        

12 000

7 000     

5 000     

 

Всего                

67 000

58 000     

9 000     

 

Временные ограничения

 

Отдельные положения налогового законодательства имеют временные рамки. К примеру, расходы на приобретение права на земельные участки могут быть учтены в налоговой базе как в соответствии с количественным ограничением (не менее 5 лет или в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода <2>), так и со сроками действия этой статьи Налогового кодекса - до 31 декабря 2011 г.

--------------------------------

<2> Подпункт 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ.

 

Временные ограничения необходимы не столько для текущих расчетов, сколько для налогового планирования и (или) составления учетной политики для целей налогообложения.

 

Пример 4. В первом квартале 2009 г. предприятие приобрело два земельных участка, один из которых (А) находится в государственной, другой (Б) - в частной собственности.

В отношении А следует применять положения ст. 264.1 НК РФ, Б - ст. 264 НК РФ.

Поскольку до 2009 г. предприятие не имело и не планировало приобретать земельные участки, то соответствующее положение в учетной политике не было зафиксировано. Оно будет внесено в качестве дополнения уже в 2009 г., исходя из одного из следующих вариантов расчета:

- расходы на приобретение права на земельные участки будут отражаться в течение 5 лет - 2009, 2010, 2011, 2012 и 2013 гг. Но поскольку ст. 264.1 НК РФ действует только до 31 декабря 2011 г., расходы будут списаны лишь частично (60%);

- расходы на приобретение права на земельные участки будут отражаться в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода. Налоговый период в целях исчисления налога на прибыль - год. В 2008 г. предприятие было высокорентабельным. Лимит в размере 30% позволяет предприятию списать расходы в 2009 г.

Организация выбирает второй вариант. В бухгалтерском учете расходы на приобретение права на земельные участки также будут списаны в 2009 г.

 

И.Киселева

Руководитель налоговой практики

компании МЭТР

Подписано в печать

26.06.2009

 

Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100  
© 2009 ООО Крепкая Башня